Jahressteuergesetz 2024: Neue Kürzung für Grundbesitz ab 2025
Archivbeitrag - Rückblick auf Dezember 2024. Der Beitrag gibt den Kenntnisstand dieses Monats wieder; Zahlen, Hebesätze und Rechtslage können sich seitdem geändert haben.
Das Ende des Einheitswerts
Am 1. Januar 2025 wird die Grundsteuer auf neuer Grundlage erhoben. Die Einheitswerte, die in Westdeutschland auf den Wertverhältnissen von 1964 beruhten, haben dann ausgedient. Das hat Folgen weit über die Grundsteuer hinaus - auch für die Gewerbesteuer. Denn bislang wurde der Gewerbeertrag für Grundstücke im Betriebsvermögen um 1,2 Prozent des - um 40 Prozent erhöhten - Einheitswerts gekürzt (§ 9 Nr. 1 Satz 1 GewStG a. F., § 121a BewG). Die Kürzung soll verhindern, dass betrieblicher Grundbesitz doppelt mit Realsteuern belastet wird: einmal mit Grundsteuer, einmal mit Gewerbesteuer.
Was das Jahressteuergesetz 2024 regelt
Mit dem Jahressteuergesetz 2024, das am 5. Dezember 2024 im Bundesgesetzblatt verkündet wurde, bekommt die Vorschrift eine neue Bemessungsgrundlage. Vom Erhebungszeitraum 2025 an wird der Gewerbeertrag um die Grundsteuer gekürzt, die im Erhebungszeitraum als Betriebsausgabe erfasst wurde, soweit sie auf Grundbesitz im Betriebsvermögen entfällt (§ 9 Nr. 1 Satz 1 GewStG n. F., § 36 Abs. 4b GewStG).
Ursprünglich hatte das Grundsteuer-Reformgesetz von 2019 vorgesehen, ab 2025 an 0,11 Prozent des neuen Grundsteuerwerts anzuknüpfen. Diese Fassung wird nun nie angewendet. Der Hintergrund: Nach der Grundsteuerreform gibt es keine bundeseinheitliche Bewertung mehr. Mehrere Länder - darunter Bayern mit seinem wertunabhängigen Flächenmodell - haben eigene Grundsteuergesetze erlassen. Ein an einen Grundstückswert gekoppelter Prozentsatz hätte in diesen Ländern keine Grundlage gehabt oder zu sehr unterschiedlichen Ergebnissen geführt. Die gezahlte Grundsteuer dagegen steht in jedem Land fest.
Was das für Unternehmen bedeutet
- Einfacher nachzuvollziehen: Maßgeblich ist der Betrag, der in der Buchführung als Grundsteueraufwand für eigene Betriebsgrundstücke steht.
- Andere Höhe: Ob die Kürzung künftig höher oder niedriger ausfällt als 1,2 Prozent des alten Einheitswerts, hängt vom Grundstück, vom Landesmodell und vom Grundsteuer-Hebesatz der Gemeinde ab. Gemeinden mit hohem Grundsteuer-Hebesatz verschaffen ihren Betrieben damit eine höhere Kürzung bei der Gewerbesteuer.
- Nur eigener Grundbesitz: Wer Räume mietet und die Grundsteuer über die Nebenkosten trägt, profitiert nicht; diese Grundsteuer ist Teil der Miete und kann bei der Hinzurechnung eine Rolle spielen.
- Erweiterte Kürzung bleibt: Für Unternehmen, die ausschließlich eigenen Grundbesitz verwalten, bleibt die erweiterte Kürzung nach § 9 Nr. 1 Satz 2 GewStG bestehen.
Wie Kürzungen und Hinzurechnungen in die Berechnung eingehen, zeigt der Ratgeber Wie wird die Gewerbesteuer ermittelt?.
Quellen: Jahressteuergesetz 2024 (JStG 2024) vom 2. Dezember 2024, BGBl. 2024 I Nr. 387; § 9 Nr. 1 und § 36 Abs. 4b GewStG (gesetze-im-internet.de); Grundsteuer-Reformgesetz vom 26. November 2019, BGBl. I S. 1794, Art. 10; Bayerisches Grundsteuergesetz (BayGrStG) vom 10. Dezember 2021, GVBl. S. 638, Bayerisches Landesamt für Steuern (grundsteuer.bayern.de).
