Anrechnung nach § 35 EStG: So wird die Gewerbesteuer ausgeglichen
Das Prinzip
Wer als Einzelunternehmer oder Gesellschafter einer gewerblichen Personengesellschaft Gewerbesteuer zahlt, versteuert denselben Gewinn auch bei der Einkommensteuer. Um diese Doppelbelastung zu mildern, ermäßigt sich die tarifliche Einkommensteuer um das Vierfache des Gewerbesteuer-Messbetrags (§ 35 Abs. 1 EStG). Kapitalgesellschaften sind davon ausgenommen.
Drei Grenzen
- Tatsächlich gezahlte Gewerbesteuer: Die Ermäßigung ist auf die für das Unternehmen tatsächlich zu zahlende Gewerbesteuer beschränkt (§ 35 Abs. 1 Satz 5 EStG). Wer wenig zahlt, kann auch nur wenig anrechnen.
- Ermäßigungshöchstbetrag: Angerechnet wird höchstens die Einkommensteuer, die anteilig auf die gewerblichen Einkünfte entfällt. Verluste aus anderen Einkunftsarten oder hohe Sonderausgaben können den Spielraum schmälern.
- Kein Vortrag: Was in einem Jahr nicht angerechnet werden kann, verfällt. Ein sogenannter Anrechnungsüberhang lässt sich weder vor- noch zurücktragen.
Rechenbeispiel
Ein Einzelunternehmer hat einen Messbetrag von 2.000 Euro und ausreichend Einkommensteuer. Die mögliche Ermäßigung beträgt 8.000 Euro.
| Hebesatz | Gewerbesteuer | Ermäßigung ESt | Saldo |
|---|---|---|---|
| 280 % | 5.600 € | 5.600 € | 0 € (2.400 € verfallen) |
| 400 % | 8.000 € | 8.000 € | 0 € |
| 490 % | 9.800 € | 8.000 € | 1.800 € Mehrbelastung |
Die Tabelle zeigt den Kern: Bis zu einem Hebesatz von etwa 400 Prozent wird die Gewerbesteuer für Personenunternehmen rechnerisch vollständig neutralisiert. Ein niedrigerer Hebesatz senkt dann die Gesamtbelastung kaum noch, weil die Entlastung im selben Maß schrumpft. Erst oberhalb von 400 Prozent bleibt eine echte Mehrbelastung. Ganz exakt ist die Grenze nicht, weil auch Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer von der geminderten Einkommensteuer abhängen.
Bei Personengesellschaften
Bei OHG, KG oder GbR wird der Messbetrag auf die Gesellschafter verteilt, und zwar nach dem allgemeinen Gewinnverteilungsschlüssel (§ 35 Abs. 2 EStG). Vorabgewinne und Sondervergütungen bleiben dabei außer Betracht. Das Finanzamt stellt die Anteile gesondert und einheitlich fest. Bei Gesellschaftern mit sehr unterschiedlicher Einkommensteuer kann es vorkommen, dass einer die Ermäßigung voll nutzt und ein anderer nicht.
Was daraus folgt
- Für Personenunternehmen ist der Hebesatz der Gemeinde weniger entscheidend, als die Prozentzahlen vermuten lassen - zwischen 280 und 400 Prozent ändert sich die Gesamtsteuer kaum.
- In Verlustjahren oder bei geringer Einkommensteuer läuft die Anrechnung ins Leere.
- Bei Rechtsformvergleichen gehört § 35 EStG zwingend in die Rechnung: Die GmbH trägt die Gewerbesteuer voll.
Mit dem Gewerbesteuer-Rechner lässt sich die Gewerbesteuer für verschiedene Hebesätze ermitteln; die Anrechnung kann man anhand des Messbetrags daneben überschlagen.
Quellen: § 35 Einkommensteuergesetz (gesetze-im-internet.de); BMF-Schreiben zur Steuerermäßigung bei Einkünften aus Gewerbebetrieb gemäß § 35 EStG vom 17. April 2019; § 14 GewStG.
