Hinzurechnungen nach § 8 GewStG verständlich erklärt
Warum es Hinzurechnungen gibt
Die Gewerbesteuer soll die Ertragskraft eines Betriebs erfassen, unabhängig davon, ob er mit eigenem oder fremdem Kapital arbeitet. Ein Unternehmen, das seine Halle mietet und seine Maschinen least, soll nicht besser dastehen als eines, das alles selbst finanziert hat. Deshalb werden Teile der Finanzierungskosten dem Gewinn wieder hinzugerechnet. Für viele Unternehmen ist das der Punkt, an dem die Gewerbesteuer spürbar von der Einkommen- oder Körperschaftsteuer abweicht.
Die Bausteine nach § 8 Nr. 1 GewStG
In eine gemeinsame Summe fließen ein:
- Entgelte für Schulden, also vor allem Darlehens- und Kontokorrentzinsen, zu 100 Prozent,
- Renten und dauernde Lasten sowie Gewinnanteile stiller Gesellschafter, jeweils zu 100 Prozent,
- Miet-, Pacht- und Leasingraten für bewegliche Wirtschaftsgüter wie Fahrzeuge oder Maschinen zu einem Fünftel,
- Mieten und Pachten für unbewegliche Wirtschaftsgüter, also Büros, Läden, Hallen und Grundstücke, zur Hälfte,
- Aufwendungen für die zeitlich befristete Überlassung von Rechten, etwa Lizenzen und Konzessionen, zu einem Viertel.
Von dieser Summe wird ein Freibetrag von 200.000 Euro abgezogen. Nur der übersteigende Betrag wird zu einem Viertel dem Gewinn hinzugerechnet. Der Freibetrag gilt je Betrieb und Erhebungszeitraum.
Ein Beispiel
Ein Logistikunternehmen zahlt im Jahr 150.000 Euro Zinsen, 200.000 Euro Leasingraten für Fahrzeuge, 400.000 Euro Miete für Lagerhallen und 80.000 Euro Lizenzgebühren für eine Software.
| Posten | Aufwand | Anteil | in der Summe |
|---|---|---|---|
| Zinsen | 150.000 € | 100 % | 150.000 € |
| Leasing Fahrzeuge | 200.000 € | 20 % | 40.000 € |
| Miete Hallen | 400.000 € | 50 % | 200.000 € |
| Lizenzen | 80.000 € | 25 % | 20.000 € |
| Summe | 410.000 € | ||
| abzüglich Freibetrag | 200.000 € | ||
| davon ein Viertel = Hinzurechnung | 52.500 € | ||
Der Gewerbeertrag steigt um 52.500 Euro, der Messbetrag um 1.837,50 Euro. Bei einem Hebesatz von 490 Prozent bedeutet das gut 9.000 Euro zusätzliche Gewerbesteuer - obwohl das Unternehmen diese Beträge tatsächlich ausgegeben hat.
Zum Vergleich ein kleiner Betrieb mit 30.000 Euro Zinsen und 100.000 Euro Büromiete: In die Summe gehen 80.000 Euro ein, der Freibetrag ist nicht ausgeschöpft, eine Hinzurechnung entfällt.
Weitere Hinzurechnungen
Neben Nummer 1 kennt § 8 GewStG weitere Tatbestände. Praktisch wichtig sind Dividenden aus Streubesitzbeteiligungen unter 15 Prozent, die bei der Körperschaftsteuer weitgehend steuerfrei sind, bei der Gewerbesteuer aber wieder hinzugerechnet werden (§ 8 Nr. 5), und Verlustanteile aus Beteiligungen an Personengesellschaften (§ 8 Nr. 8), weil diese bei der beteiligten Gesellschaft selbst gewerbesteuerlich erfasst werden.
Worauf es in der Praxis ankommt
- Abgrenzung: Ob ein Vertrag Miete, Dienstleistung oder Lizenz ist, entscheidet über den Anteil. Bei Messeflächen, Rechenzentren oder Software-Abonnements wird darüber regelmäßig gestritten.
- Nebenkosten: Vom Mieter getragene Grundsteuer und Versicherungen werden nach der Rechtsprechung oft zur Miete gerechnet, reine Betriebskosten für Leistungen wie Reinigung dagegen nicht.
- Planung: Wer mietet statt kauft, sollte die Hinzurechnung in die Vergleichsrechnung aufnehmen - vor allem an Orten mit hohem Hebesatz.
Die Grundlagen der Berechnung erklärt unser Beitrag Gewerbesteuer berechnen: Schritt für Schritt.
Quellen: § 8 Nr. 1, 5 und 8, § 11 Gewerbesteuergesetz (gesetze-im-internet.de); Gewerbesteuer-Richtlinien 2016, R 8.1 (Bundesministerium der Finanzen).
