Gewerbesteuer und Holding: Schachtelprivileg und Organschaft

Die Ausgangslage

Viele Unternehmer halten ihre operative GmbH über eine eigene Holding-GmbH. Die Holding ist als Kapitalgesellschaft kraft Rechtsform gewerbesteuerpflichtig (§ 2 Abs. 2 GewStG). Ihre Erträge bestehen aber meist aus Dividenden und gelegentlich aus Gewinnen beim Verkauf von Beteiligungen. Wie diese bei der Gewerbesteuer behandelt werden, entscheidet über den Nutzen der Struktur.

Dividenden: die 15-Prozent-Grenze

Bei der Körperschaftsteuer bleiben Dividenden zu 95 Prozent steuerfrei, wenn die Beteiligung zu Beginn des Kalenderjahres mindestens 10 Prozent beträgt (§ 8b Abs. 1, 4 und 5 KStG). Für die Gewerbesteuer gilt eine eigene Schwelle:

• Mindestens 15 Prozent zu Beginn des Erhebungszeitraums: Der Gewinnanteil wird gekürzt (§ 9 Nr. 2a GewStG). Gewerbesteuerlich bleiben, wie bei der Körperschaftsteuer, nur 5 Prozent der Dividende als nicht abziehbare Betriebsausgaben übrig, weil diese nicht als Gewinne aus Anteilen gelten (§ 9 Nr. 2a Satz 4 GewStG).
• Unter 15 Prozent (Streubesitz): Der körperschaftsteuerfreie Teil wird wieder hinzugerechnet (§ 8 Nr. 5 GewStG). Die Dividende unterliegt dann im Ergebnis voll der Gewerbesteuer.

Entscheidend ist der Stichtag. Wer eine Beteiligung erst im Laufe des Jahres auf 15 Prozent aufstockt, erhält das Schachtelprivileg für dieses Jahr noch nicht. Für Beteiligungen an ausländischen Kapitalgesellschaften gilt mit § 9 Nr. 7 GewStG eine entsprechende Regelung.

Veräußerungsgewinne

Verkauft die Holding Anteile an einer Kapitalgesellschaft, bleibt der Gewinn nach § 8b Abs. 2 und 3 KStG zu 95 Prozent steuerfrei. Diese Freistellung wirkt auch für die Gewerbesteuer, weil der Gewerbeertrag auf dem körperschaftsteuerlichen Gewinn aufbaut - und zwar ohne Mindestbeteiligung und ohne Hinzurechnung.

Die gewerbesteuerliche Organschaft

Ist die Holding mehrheitlich an einer Tochter beteiligt und besteht ein Gewinnabführungsvertrag, kann eine Organschaft vorliegen (§ 2 Abs. 2 Satz 2 GewStG in Verbindung mit § 14 KStG). Voraussetzungen sind im Wesentlichen:

• finanzielle Eingliederung: die Mehrheit der Stimmrechte vom Beginn des Wirtschaftsjahres der Tochter an,
• ein Gewinnabführungsvertrag, der auf mindestens fünf Jahre abgeschlossen ist und tatsächlich durchgeführt wird.

Die Organgesellschaft gilt dann als Betriebsstätte des Organträgers. Die Gewerbeerträge beider werden getrennt ermittelt und zusammengerechnet; der Messbetrag wird beim Organträger festgesetzt. Gewinne und Verluste innerhalb des Organkreises gleichen sich aus, und doppelte Erfassungen, etwa bei konzerninternen Zinsen, werden vermieden.

Folge für die Gemeinden

Bei einer Organschaft wird der Messbetrag auf alle Betriebsstätten des Organkreises zerlegt, in der Regel nach Arbeitslöhnen. Eine Holding mit wenig Personal erhält dabei einen kleinen Anteil, die Gemeinden der operativen Töchter einen großen. Wer erwartet, dass die Holding den Hebesatz bestimmt, liegt also meist falsch.

Worauf zu achten ist

• Beteiligungshöhen zum 1. Januar prüfen, bevor Anteile übertragen werden.
• Eine Holding mit eigener Tätigkeit, etwa Dienstleistungen für Töchter, braucht dafür Personal und Räume; das schafft Betriebsstätten.
• Gewinnabführungsverträge müssen formal korrekt sein und gelebt werden. Fehler können die Organschaft rückwirkend kippen.

Quellen: § 2 Abs. 2, § 8 Nr. 5, § 9 Nr. 2a und 7 Gewerbesteuergesetz (gesetze-im-internet.de); §§ 8b, 14, 17 Körperschaftsteuergesetz.