Optionsmodell: Was die KG bei der Gewerbesteuer verliert
Archivbeitrag - Rückblick auf Juni 2021. Der Beitrag gibt den Kenntnisstand dieses Monats wieder; Zahlen, Hebesätze und Rechtslage können sich seitdem geändert haben.
Ein neues Wahlrecht für OHG und KG
Mit dem Gesetz zur Modernisierung des Körperschaftsteuerrechts (KöMoG) vom 25. Juni 2021 erhalten Personenhandelsgesellschaften und Partnerschaftsgesellschaften ein Wahlrecht: Sie können beantragen, ab dem Wirtschaftsjahr 2022 wie eine Kapitalgesellschaft besteuert zu werden (§ 1a KStG). Zivilrechtlich bleibt die KG eine KG; steuerlich zahlt sie dann Körperschaftsteuer statt dass die Gewinne bei den Gesellschaftern der Einkommensteuer unterliegen. Bei kalendergleichem Wirtschaftsjahr muss der Antrag für 2022 spätestens bis zum 30. November 2021 gestellt werden.
Ziel des Gesetzgebers ist es, Familienunternehmen in der Rechtsform der Personengesellschaft die niedrigere Thesaurierungsbelastung einer Kapitalgesellschaft zu ermöglichen, ohne die Rechtsform wechseln zu müssen.
Die Folgen für die Gewerbesteuer
Das Gewerbesteuergesetz zieht mit: Eine optierende Gesellschaft gilt für die Gewerbesteuer als Kapitalgesellschaft, ihre Gesellschafter werden wie Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft behandelt (§ 2 Abs. 8 GewStG). Daraus folgen drei Unterschiede, die in jede Vergleichsrechnung gehören:
- Kein Freibetrag mehr. Der Freibetrag von 24.500 Euro steht nur natürlichen Personen und Personengesellschaften zu (§ 11 Abs. 1 GewStG). Nach der Option entfällt er.
- Keine Anrechnung nach § 35 EStG. Die Ermäßigung der Einkommensteuer um das Vierfache des Messbetrags gibt es nur für gewerbliche Einkünfte, die bei den Gesellschaftern der Einkommensteuer unterliegen. Bei der optierenden Gesellschaft wird die Gewerbesteuer zur echten Belastung - wie bei jeder GmbH.
- Vergütungen werden abziehbar. Geschäftsführergehälter, Mieten und Zinsen, die die Gesellschaft an ihre Gesellschafter zahlt, mindern als Betriebsausgaben auch den Gewerbeertrag. Bei der klassischen Mitunternehmerschaft gehören sie dagegen zum Gewinn.
Der Hebesatz entscheidet mit
Wie die Rechnung ausgeht, hängt stark vom Standort ab. In einer Gemeinde mit einem Hebesatz bis 400 Prozent ist die Gewerbesteuer für die Gesellschafter einer klassischen KG wegen der Anrechnung oft weitgehend neutral; nach der Option fällt sie voll an. In München mit 490 Prozent wiegt die Gewerbesteuer ohnehin schwerer, und der Abzug von Gesellschaftervergütungen kann einen Teil ausgleichen. Wer die Option erwägt, sollte deshalb nicht nur auf den Körperschaftsteuersatz von 15 Prozent schauen, sondern Gewerbesteuer, Ausschüttungsbelastung und mögliche Folgen für Grunderwerbsteuer und Erbschaftsteuer gemeinsam mit einem Steuerberater durchrechnen.
Quellen: Gesetz zur Modernisierung des Körperschaftsteuerrechts vom 25. Juni 2021, BGBl. I S. 2050; § 1a KStG; §§ 2 Abs. 8, 7, 11 GewStG; § 35 EStG (gesetze-im-internet.de).
