Homeoffice: Wird das Arbeitszimmer zur Betriebsstätte?

Das Büro ist leer, die Steuer bleibt

Seit März 2020 hat die Corona-Pandemie das Arbeiten in Deutschland verändert: Viele Unternehmen haben ihre Beschäftigten ins Homeoffice geschickt, und vieles spricht dafür, dass ein Teil davon auch nach der Krise bleibt. Steuerberater werden deshalb häufiger gefragt, was das für die Gewerbesteuer bedeutet. Denn die Gewerbesteuer steht der Gemeinde zu, in der ein Unternehmen eine Betriebsstätte unterhält (§ 4 GewStG) - und wer in München wohnt, aber für ein Unternehmen mit Sitz in einer Umlandgemeinde arbeitet, sitzt nun eben in München am Schreibtisch.

Was eine Betriebsstätte ausmacht

Das Gewerbesteuergesetz verweist auf die Abgabenordnung. Betriebsstätte ist danach jede feste Geschäftseinrichtung oder Anlage, die der Tätigkeit eines Unternehmens dient (§ 12 AO). Neben einer gewissen Dauer verlangt die Rechtsprechung, dass das Unternehmen über die Einrichtung nicht nur vorübergehend verfügen kann. Genau daran fehlt es in der Regel beim Homeoffice eines Arbeitnehmers: Die Wohnung gehört dem Beschäftigten, der Arbeitgeber hat dort keine eigene Verfügungsmacht. Ein vorübergehend eingerichteter Arbeitsplatz am Küchentisch macht die Wohnung daher normalerweise nicht zur Betriebsstätte des Arbeitgebers.

Anders kann es aussehen, wenn das Unternehmen Räume in der Wohnung anmietet oder der Arbeitsplatz zu Hause auf Dauer der einzige Ort ist, an dem eine Tätigkeit für das Unternehmen ausgeübt wird und der Arbeitgeber darauf Zugriff hat. Bei Einzelunternehmern und Gesellschafter-Geschäftsführern, die von zu Hause aus arbeiten, ist die eigene Wohnung ohnehin oft Ort der Geschäftsleitung (§ 10 AO) und damit Betriebsstätte.

Wie die Zerlegung funktioniert

Unterhält ein Unternehmen Betriebsstätten in mehreren Gemeinden, wird der Steuermessbetrag auf diese aufgeteilt, und zwar nach dem Verhältnis der Arbeitslöhne, die in den einzelnen Betriebsstätten gezahlt werden (§§ 28, 29 GewStG). Beschäftigte werden dabei der Betriebsstätte zugeordnet, in der oder von der aus sie überwiegend tätig sind (§ 31 GewStG). Solange das Homeoffice keine eigene Betriebsstätte ist, ändert sich an der Zerlegung also nichts: Der Lohn bleibt der Betriebsstätte zugeordnet, von der aus die Arbeit gesteuert wird.

Wer sein Unternehmen gezielt an einem Ort mit niedrigerem Hebesatz führt, sollte genau dokumentieren, wo Geschäftsleitung und Beschäftigte tatsächlich arbeiten. Eine Adresse allein begründet keine Betriebsstätte - das gilt für den Briefkasten ebenso wie für das Homeoffice. Mehr dazu auf der Seite Firmensitz - rechtliche Definition.

Quellen: Gewerbesteuergesetz §§ 2, 4, 28, 29, 31; Abgabenordnung §§ 10, 12 (gesetze-im-internet.de).