§ 35 EStG: Gewerbesteuer-Anrechnung steigt auf das Vierfache
Archivbeitrag - Rückblick auf Juli 2020. Der Beitrag gibt den Kenntnisstand dieses Monats wieder; Zahlen, Hebesätze und Rechtslage können sich seitdem geändert haben.
Vom 3,8-Fachen zum 4-Fachen
Für Einzelunternehmer und die Gesellschafter von Personengesellschaften ist die Gewerbesteuer seit 2008 zu einem großen Teil ein Durchlaufposten: Ihre Einkommensteuer ermäßigt sich um ein Vielfaches des Gewerbesteuer-Messbetrags. Bislang lag dieser Faktor beim 3,8-Fachen. Mit dem Zweiten Corona-Steuerhilfegesetz vom 29. Juni 2020 steigt er auf das 4-Fache, erstmals für den Veranlagungszeitraum 2020 (§ 35 Abs. 1 EStG).
Bis zu welchem Hebesatz die Rechnung aufgeht
Der Messbetrag beträgt 3,5 Prozent des um den Freibetrag gekürzten Gewerbeertrags. Bei einem Messbetrag von 1.000 Euro mindert sich die Einkommensteuer künftig um bis zu 4.000 Euro. Die Gewerbesteuer selbst ergibt sich aus Messbetrag mal Hebesatz:
| Hebesatz | Gewerbesteuer | Ermäßigung ESt (max.) | Saldo |
|---|---|---|---|
| 240 % (Grünwald) | 2.400 € | 2.400 € | 0 € |
| 400 % | 4.000 € | 4.000 € | 0 € |
| 490 % (München) | 4.900 € | 4.000 € | 900 € |
Rechnerisch ist die Gewerbesteuer damit bis zu einem Hebesatz von 400 Prozent ausgeglichen, bisher lag die Grenze bei 380 Prozent. Zwei Einschränkungen gelten: Die Ermäßigung ist auf die tatsächlich zu zahlende Gewerbesteuer begrenzt, und sie kann nicht höher sein als die Einkommensteuer, die anteilig auf die gewerblichen Einkünfte entfällt. Wer Verluste aus anderen Einkunftsarten hat oder ohnehin wenig Einkommensteuer zahlt, kann den Vorteil deshalb nicht immer voll nutzen. Hinzu kommt, dass auch der Solidaritätszuschlag und die Kirchensteuer von der Ermäßigung berührt werden.
Was das für die Standortwahl heißt
Für Personenunternehmen verliert der Hebesatz durch die Neuregelung weiter an Gewicht: Ob ein Einzelunternehmer in einer Gemeinde mit 240 oder mit 380 Prozent tätig ist, macht in der Gesamtbelastung oft keinen Unterschied mehr. Spürbar bleibt der Abstand zu Städten oberhalb von 400 Prozent - und für Kapitalgesellschaften, für die es keine Anrechnung gibt, bleibt jeder Prozentpunkt beim Hebesatz eine echte Kostenfrage. Eigene Werte lassen sich im Gewerbesteuer-Rechner durchspielen; die Hebesätze der Region stehen in der Übersicht.
Quellen: § 35 Abs. 1 EStG in der Fassung des Zweiten Corona-Steuerhilfegesetzes vom 29. Juni 2020 (BGBl. I S. 1512), § 11 GewStG (gesetze-im-internet.de); Hebesätze 2020: Landeshauptstadt München (490 %), Gemeinde Grünwald (240 %).
