Verlustvortrag bei der Gewerbesteuer: So funktioniert § 10a

Kurz erklärt

Ergibt sich für ein Jahr ein negativer Gewerbeertrag, spricht das Gesetz von einem Fehlbetrag. Er wird vom Finanzamt gesondert festgestellt und in den folgenden Jahren mit positiven Gewerbeerträgen verrechnet (§ 10a GewStG). Einen Rücktrag in Vorjahre, wie ihn die Einkommen- und Körperschaftsteuer kennt, gibt es bei der Gewerbesteuer nicht.

Die Mindestbesteuerung

Bis zu einem Gewerbeertrag von 1 Million Euro können Fehlbeträge unbeschränkt abgezogen werden. Darüber hinaus darf der Gewerbeertrag nur noch zu 60 Prozent gemindert werden (§ 10a Satz 1 und 2 GewStG). Auch in Jahren mit hohen Gewinnen bleibt also ein Teil steuerpflichtig, obwohl noch Verluste vorhanden sind. Der nicht verbrauchte Rest wird weiter vorgetragen. Bei der Einkommen- und Körperschaftsteuer liegt der entsprechende Satz derzeit bei 70 Prozent (§ 10d Abs. 2 EStG); für die Gewerbesteuer ist es bei 60 Prozent geblieben.

Beispiel

Eine GmbH hat einen Fehlbetrag von 3 Millionen Euro vorgetragen und erzielt einen Gewerbeertrag von 2,5 Millionen Euro. Die erste Million wird voll verrechnet. Von den übrigen 1,5 Millionen dürfen 60 Prozent, also 900.000 Euro, gekürzt werden. Es verbleiben 600.000 Euro steuerpflichtiger Gewerbeertrag und ein Fehlbetrag von 1,1 Millionen Euro für die Folgejahre.

Wann Verluste verloren gehen

Der Verlustvortrag setzt voraus, dass derselbe Unternehmer dasselbe Unternehmen weiterführt.

• Unternehmensidentität: Der Betrieb, der den Gewinn erzielt, muss wirtschaftlich derselbe sein, der den Verlust erlitten hat. Wird die Tätigkeit grundlegend geändert, kann der Fehlbetrag entfallen.
• Unternehmeridentität bei Personengesellschaften: Scheidet ein Gesellschafter aus, geht der auf ihn entfallende Teil des Fehlbetrags verloren. Maßgebend ist sein Anteil nach dem allgemeinen Gewinnverteilungsschlüssel im Verlustjahr.
• Kapitalgesellschaften: Für sie gelten die Regeln des § 8c KStG entsprechend (§ 10a Satz 10 GewStG). Werden innerhalb von fünf Jahren mehr als 50 Prozent der Anteile an einen Erwerber übertragen, gehen nicht genutzte Verluste grundsätzlich unter, sofern keine Ausnahme wie die Konzernklausel, die Stille-Reserven-Klausel oder der fortführungsgebundene Verlustvortrag nach § 8d KStG greift.

Was in der Praxis zählt

• Die Feststellungsbescheide über den vortragsfähigen Gewerbeverlust prüfen; sie sind bindend für die Folgejahre.
• Vor Gesellschafterwechseln und Anteilsverkäufen klären, welche Verluste betroffen sind.
• Bei Umstrukturierungen bedenken, dass Verluste in der Regel an der Gesellschaft hängen, die sie erlitten hat.

Wie der Verlustabzug in die gesamte Berechnung eingeht, zeigt der Beitrag Gewerbesteuer berechnen: Schritt für Schritt.

Quellen: § 10a Gewerbesteuergesetz (gesetze-im-internet.de); § 10d Einkommensteuergesetz; §§ 8c, 8d Körperschaftsteuergesetz; Gewerbesteuer-Richtlinien 2016, R 10a.