Freibetrag: Warum die GmbH keine 24.500 Euro bekommt
Wer bekommt den Freibetrag?
Natürliche Personen und Personengesellschaften - also Einzelunternehmen, OHG, KG und GbR mit gewerblichen Einkünften - ziehen vom abgerundeten Gewerbeertrag einen Freibetrag von 24.500 Euro ab, höchstens bis zur Höhe des Ertrags (§ 11 Abs. 1 Satz 3 Nr. 1 GewStG). Vereine, Stiftungen und andere in Nummer 2 genannte Unternehmen erhalten 5.000 Euro. Kapitalgesellschaften wie GmbH, UG (haftungsbeschränkt) und AG bekommen keinen Freibetrag.
Warum diese Ungleichbehandlung?
Der Freibetrag ersetzt bei Personenunternehmen einen Unternehmerlohn. Der Inhaber eines Einzelunternehmens kann sich kein Gehalt zahlen, das den Gewinn mindert. Bei der GmbH ist das anders: Das Gehalt des Gesellschafter-Geschäftsführers ist Betriebsausgabe und senkt den Gewerbeertrag, sofern es angemessen ist. Ein zusätzlicher Freibetrag würde die GmbH doppelt entlasten.
Was bedeutet das in Zahlen?
Bei 60.000 Euro Gewerbeertrag bleiben für ein Einzelunternehmen nach Freibetrag 35.500 Euro. Der Messbetrag liegt bei 1.242,50 Euro, bei einem Hebesatz von 400 Prozent sind das 4.970 Euro Gewerbesteuer. Eine GmbH mit demselben Gewerbeertrag hat einen Messbetrag von 2.100 Euro und zahlt bei 400 Prozent 8.400 Euro. Der Vergleich hinkt allerdings: Der Gewinn der GmbH ist bereits um das Geschäftsführergehalt gemindert, der des Einzelunternehmers nicht.
Gilt der Freibetrag pro Gesellschafter?
Nein. Er gilt je Unternehmen. Eine KG mit drei Gesellschaftern zieht 24.500 Euro ab, nicht das Dreifache. Hat ein Einzelunternehmer mehrere selbständige Betriebe, kann allerdings für jeden Betrieb ein eigener Freibetrag in Betracht kommen; ob es sich um getrennte Betriebe handelt, hängt von der wirtschaftlichen und organisatorischen Selbständigkeit ab.
Und die GmbH & Co. KG?
Sie ist eine Personengesellschaft und erhält deshalb den Freibetrag von 24.500 Euro, obwohl ihre Komplementärin eine GmbH ist. Die Komplementär-GmbH selbst ist als Kapitalgesellschaft eigenständig gewerbesteuerpflichtig, hat aber meist nur geringe eigene Erträge.
Muss ich unterhalb des Freibetrags eine Erklärung abgeben?
Personenunternehmen müssen eine Gewerbesteuererklärung abgeben, wenn der Gewerbeertrag den Freibetrag übersteigt oder das Finanzamt dazu auffordert; Kapitalgesellschaften müssen immer erklären (§ 25 GewStDV). Die Erklärung wird elektronisch übermittelt (§ 14a GewStG).
Gleicht die Anrechnung den Rest aus?
Für Personenunternehmen ja, zumindest weitgehend: Die Einkommensteuer ermäßigt sich um das Vierfache des Messbetrags (§ 35 EStG). Diese Entlastung gibt es bei der GmbH nicht. Sie ist allerdings auf die tatsächlich gezahlte Gewerbesteuer begrenzt. Weitere Grundfragen beantworten die 8 wichtigsten Fragen zur Gewerbesteuer.
Quellen: § 11 Abs. 1 und 2, § 14a Gewerbesteuergesetz (gesetze-im-internet.de); § 25 Gewerbesteuer-Durchführungsverordnung; § 35 EStG.
