Mehrere Standorte: So funktioniert die Zerlegung
Worum es geht
Unterhält ein Unternehmen im Erhebungszeitraum Betriebsstätten in mehreren Gemeinden, steht jeder dieser Gemeinden ein Teil der Gewerbesteuer zu. Dafür teilt das Finanzamt den einheitlich ermittelten Steuermessbetrag auf (§ 28 GewStG). Jede Gemeinde wendet auf ihren Anteil ihren eigenen Hebesatz an. Das Verfahren heißt Zerlegung.
Der Maßstab: Arbeitslöhne
Regelmäßig wird nach dem Verhältnis der Arbeitslöhne zerlegt, die an die in den einzelnen Betriebsstätten beschäftigten Arbeitnehmer gezahlt werden (§ 29 Abs. 1 Nr. 1 GewStG). Der Gedanke dahinter: Wo Menschen arbeiten, entstehen der Gemeinde Lasten, etwa für Straßen, Schulen und Kinderbetreuung.
Was zu den Arbeitslöhnen zählt, regelt § 31 GewStG:
- Vergütungen im Sinne von § 19 Abs. 1 Nr. 1 EStG, einschließlich Zuschlägen für Mehr-, Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeit,
- nicht: Vergütungen an Auszubildende,
- nicht: gewinnabhängige Einmalzahlungen wie Tantiemen und Gratifikationen,
- sonstige Vergütungen nur bis 50.000 Euro je Arbeitnehmer,
- bei Personenunternehmen für die tätigen Unternehmer insgesamt pauschal 25.000 Euro im Jahr.
Beispiel 1: GmbH mit zwei Standorten
Eine GmbH hat einen Messbetrag von 14.000 Euro. In München zahlt sie 900.000 Euro Löhne, in Augsburg 300.000 Euro. München erhält drei Viertel, Augsburg ein Viertel des Messbetrags.
| Gemeinde | Anteil | Messbetrag | Hebesatz 2026 | Gewerbesteuer |
|---|---|---|---|---|
| München | 75 % | 10.500 € | 490 % | 51.450 € |
| Augsburg | 25 % | 3.500 € | 470 % | 16.450 € |
| zusammen | 67.900 € | |||
Beispiel 2: Personengesellschaft
Eine KG zahlt in ihrer Zentrale 175.000 Euro und in einer Filiale 50.000 Euro Löhne; die beiden Gesellschafter arbeiten in der Zentrale. Dort werden zusätzlich 25.000 Euro angesetzt - insgesamt, nicht je Gesellschafter. Das Verhältnis lautet damit 200.000 zu 50.000 Euro, die Zentrale erhält 80 Prozent des Messbetrags.
Sonderfälle
- Erneuerbare Energien: Für Wind- und Solaranlagen gelten eigene Maßstäbe, die die Standortgemeinden der Anlagen stärker beteiligen (§ 29 Abs. 1 Nr. 2 GewStG).
- Mehrgemeindliche Betriebsstätte: Erstreckt sich eine Betriebsstätte über mehrere Gemeinden, wird nach der Lage der örtlichen Verhältnisse und den Gemeindelasten aufgeteilt (§ 30 GewStG).
- Unbilliges Ergebnis: Führt der Lohnmaßstab zu einem offensichtlich unbilligen Ergebnis, kann nach einem anderen Maßstab zerlegt werden, auf den sich Unternehmen und Gemeinden einigen oder der dem tatsächlichen Verhältnis besser entspricht (§ 33 GewStG).
Verfahren
Das Unternehmen gibt mit der Gewerbesteuererklärung eine Zerlegungserklärung ab. Das Finanzamt erlässt einen Zerlegungsbescheid, der allen beteiligten Gemeinden bekanntgegeben wird (§§ 185 ff. AO). Gemeinden können ihn anfechten, wenn sie meinen, ihnen stehe mehr zu - etwa weil sie in ihrem Gebiet eine Betriebsstätte sehen, die das Unternehmen nicht angegeben hat.
Was daraus folgt
Die Zerlegung folgt dem tatsächlichen Geschehen. Eine Betriebsstätte mit wenig Personal erhält einen kleinen Anteil, auch wenn dort der Satzungssitz liegt. Wer prüfen will, wie sich unterschiedliche Hebesätze auswirken, kann die Anteile einzeln im Gewerbesteuer-Rechner durchrechnen. Was überhaupt als Betriebsstätte zählt, erklärt der Beitrag Was ist eine Betriebsstätte?.
Quellen: §§ 28 bis 34 Gewerbesteuergesetz (gesetze-im-internet.de); §§ 185 bis 190 Abgabenordnung; DIHK, Hebesatzumfrage 2026 (München 490 %, Augsburg 470 %).
